Quina és la diferència entre base imposable i base liquidable?

La base imposable i la base liquidable són dos conceptes clau a l’hora de fer la declaració de la renda. Tot i que estan estretament relacionats, no signifiquen el mateix i compleixen funcions diferents dins del càlcul de l’IRPF. Conèixer la seva diferència permet entendre millor com es determina la quantitat final a pagar o retornar a l’Agència Tributària en cada exercici fiscal. Ara veurem quines són les diferències.

Esquema de l’IRPF: què és l’impost sobre la renda de les persones físiques i com es calcula

L’IRPF (impost sobre la renda de les persones físiques) és un impost progressiu que grava els ingressos obtinguts per les persones residents a Espanya. El càlcul no es fa directament sobre el salari o els ingressos bruts, sinó que segueix diversos passos: primer es determina la base imposable, després s’apliquen reduccions per obtenir la base liquidable, i finalment s’apliquen els tipus impositius corresponents.

Comprendre aquest esquema és clau per entendre la diferència entre base imposable i base liquidable i saber per què la quantitat final a pagar pot variar respecte dels ingressos obtinguts.

Què és la base imposable?

Abans d’endinsar-nos en les diferències entre la base imposable i la base liquidable veurem què és cadascuna. 

En l’àmbit de l’IRPF, la base imposable és la suma de totes les rendes, els ingressos i els guanys obtinguts per un contribuent durant un exercici fiscal, una vegada fetes les compensacions legalment permeses. És el punt de partida per calcular l’impost, però encara no és la quantitat sobre la qual s’apliquen els tipus impositius.

En l’IRPF, la base imposable es divideix en dos grans blocs, ja que cadascun tributa de manera diferent: base imposable general i base imposable de l’estalvi.

Base imposable general de l’IRPF

La base imposable general de l’IRPF es compon de la suma i la compensació dels conceptes obtinguts següents durant un mateix exercici fiscal:

1. Rendiments

• Rendiments de la feina (salaris, pensions, prestacions).
• Rendiments del capital immobiliari (lloguers).
• Determinats rendiments del capital mobiliari (art. 25.4 LIRPF i procedents d’entitats vinculades).
• Rendiments d’activitats econòmiques (autònoms i professionals).

2. Imputacions de renda

• Rendes immobiliàries imputades.
• Transparència fiscal internacional.
• Cessió de drets d’imatge.
• Rendes d’institucions d’inversió col·lectiva a paradisos fiscals.
• Imputacions d’AIE i UTE.

3. Guanys i pèrdues patrimonials

• Les que no deriven de la transmissió d’elements patrimonials (per exemple premis).
• Es compensen entre si i, si el resultat és negatiu, es poden compensar amb els rendiments anteriors fins a un límit del 25 %, i es pot arrossegar el saldo negatiu fins a quatre anys.

La diferència entre base imposable i base liquidable és que la base imposable és la suma total de rendes obtingudes, mentre que la base liquidable és el resultat d’aplicar reduccions legals sobre aquesta base imposable, i és sobre aquesta sobre la qual es calculen els tipus impositius.

Base imposable de l’estalvi

La base imposable de l’estalvi està formada per:

• Rendiments del capital mobiliari (interessos, dividends, etc.).
  
• Guanys i pèrdues patrimonials derivades de la transmissió d’elements patrimonials, com ara la venda d’accions, els fons d’inversió o els immobles.
  

Aquest bloc tributa amb tipus diferents dels de la base general.

De la base imposable a la base liquidable

Tot i que pugui semblar el contrari, la base imposable no és la quantitat sobre la qual es calcula directament l’impost. Per arribar a la xifra sobre la qual s’apliquen els tipus impositius de l’IRPF cal aplicar prèviament una sèrie de reduccions. El resultat del procés és la base liquidable.

Què és la base liquidable?

La base liquidable és el resultat d’aplicar les reduccions previstes legalment sobre la base imposable. És, doncs, la xifra sobre la qual s’apliquen els tipus impositius de l’IRPF per obtenir la quota íntegra.

Igual que passa amb la base imposable, hi ha dos tipus:

• Base liquidable general
  
• Base liquidable de l’estalvi

Cadascuna tributa segons la seva escala corresponent.

Com es calcula la base liquidable?

El càlcul segueix aquest ordre:

1. Es parteix de la base imposable.
2. S’apliquen les reduccions fiscals previstes per la llei.
3. El resultat és la base liquidable.
4. S’hi apliquen els tipus impositius de l’IRPF per obtenir la quota íntegra.
5. Posteriorment, s’apliquen deduccions i bonificacions, i s’obté la quota líquida.
6. Finalment, es resten les retencions de l’IRPF habituals de cada any, la qual cosa determina el resultat final que cal pagar a l’Agència Tributària.
   

Aquest procés explica per què la quantitat final que es paga a Hisenda no coincideix exactament amb els ingressos obtinguts durant l’any.

Diferència entre reduccions i deduccions

És important no confondre els dos conceptes:

• Reduccions: són quantitats que s’apliquen sobre la base imposable de manera directa i permeten obtenir la base liquidable. Són despeses associades als ingressos obtinguts, com a quotes a col·legis professionals o a partits polítics, per exemple.
• Deduccions: s’apliquen després sobre la quota íntegra, reduint directament l’import de l’impost per pagar. Són aquells conceptes que rebaixen la quota per la qual es tributa. Dit d’una altra manera, un cop s’obté la base liquidable hi ha una sèrie de beneficis aplicables a la declaració tributària que són avantatjosos per al contribuent.
  

Per exemple, les aportacions a sistemes de previsió social actuen com a reduccions, mentre que determinades deduccions familiars s’apliquen a la fase posterior del càlcul.

Reduccions principals que afecten la base liquidable general

A la llista següent es detallen tots els supòsits que indica la llei i que s’inclouen en aquest epígraf que redueixen o augmenten la base general:

• Reducció tributació conjunta.
• Aportacions a plans de pensions.
• Aportacions a mutualitats de previsió social.
• Plans de previsió assegurats.
• Plans de previsió social empresarial.
• Assegurances de dependència severa o gran dependència (des del 2013 s’inclouen assegurances col·lectives de dependència).
• Previsió social de persones amb discapacitat.
• Patrimonis protegits de persones amb discapacitat.
• Mutualitat d’esportistes professionals i d’alt nivell.
• Pensions compensatòries i anualitats per aliments.
• Quotes d’afiliació i aportacions a partits polítics.

Aquestes reduccions disminueixen la base imposable i donen lloc a la base liquidable, reduint així la quantitat sobre la qual es calcula l’impost.

Aplicació dels tipus impositius de l’IRPF

Un cop obtinguda la base liquidable, s’apliquen els tipus progressius impositius de l’IRPF, organitzats per trams.

Per a la campanya de la renda 2026 (exercici del 2025), els trams estatals de la base general comencen al 19 % per als primers 12.450 euros i augmenten progressivament fins al 45 % per a rendes superiors a 60.000 euros, sense perjudici dels trams autonòmics corresponents.

És important no confondre aquests tipus impositius amb les retencions de l’IRPF, que són pagaments a compte practicats durant l’any.

Diferència entre base imposable i base liquidable: resum clar

En termes senzills, la diferència entre base imposable i base liquidable és la següent:

• Base imposable: suma de totes les rendes, ingressos i guanys obtinguts al llarg de l’any.
  
• Base liquidable: base imposable un cop aplicades les reduccions legals.
  

És sobre la base liquidable on s’apliquen els tipus impositius de l’IRPF per calcular la quota íntegra, a la qual després es restaran deduccions i retencions fins a obtenir el resultat final de la declaració.

La diferència entre base imposable i base liquidable és que la base imposable és la suma total dels ingressos i les rendes obtinguts durant l’any, mentre que la base liquidable és el resultat d’aplicar les reduccions legals sobre aquesta base imposable. És sobre la base liquidable on s’apliquen els tipus impositius de l’IRPF per calcular quant impost cal pagar.

Qui té l’obligació de fer la declaració de la renda?

Estan obligats a declarar tots els contribuents que siguin persones físiques residents a Espanya, llevat de:

• Treballadors amb un sol pagador que no superin 22.000 euros anuals.
  
• Treballadors amb diversos pagadors que no superin 15.876 euros anuals, sempre que la suma del segon i restants pagadors no excedeixi els 1.500 euros.
  
• Persones aturades que percebin la prestació per desocupació, sempre que no superin els límits generals d’ingressos establerts per a l’obligació de declarar.
  
• Perceptors del salari mínim interprofessional (16.576 euros anuals) que no superin els límits generals d’obligació, tenint en compte que hi ha una deducció compensatòria que evita la tributació.
  
• Contribuents els rendiments del capital mobiliari i guanys patrimonials sotmesos a retenció dels quals no superin 1.600 euros anuals.
  
• Contribuents que obtinguin rendes immobiliàries imputades, rendiments de lletres del tresor o subvencions per a adquisició d’habitatge, quan l’import conjunt no superi 1.000 euros anuals.
  
• Persones que només percebin rendes exemptes dins dels límits establerts per la normativa de l’IRPF.

Recapitulem: diferències claus entre base imposable i base liquidable

Comprendre la diferència entre base imposable i base liquidable és fonamental per interpretar correctament la declaració de la renda i saber com es calcula realment l’IRPF. La base imposable representa el total d’ingressos obtinguts durant l’any, mentre que la base liquidable és el resultat d’aplicar les reduccions fiscals previstes per la llei sobre aquesta quantitat.

És precisament sobre la base liquidable on s’apliquen els tipus impositius que determinen la quota que cal pagar. Per això, no tot allò que es guanya tributa de la mateixa manera ni en la mateixa quantia. Entendre aquest esquema permet tenir una visió més clara del sistema fiscal, planificar millor la tributació i prendre decisions financeres amb més criteri.